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西方国家审计的产生和发展

[日期:2010-07-13]
来源:会计师网  
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据有关历史文献记载,最早出现国家审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家。公元前 443 年,古罗马设立财务官和审计官,协助元老院处理日常财政事务。在西方国家,除了开展官厅审计之外,还大规模地进行私人财产审计,如寺院审计、庄园审计、行会审计和银行审计等,形成了早期的内部审计,审计逐渐从官厅走向了民间。由职业会计师进行的社会审计,最早出现于 16 世纪末期。18 世纪 60 年代,随着工业革命的到来,资本主义工商业逐步兴起,西方出现了以发行股票筹集资金的股份公司。由于股份公司的所有权与经营权相分离,为了维护投资者的合法利益,对经营管理者进行监督是十分必要的。股份公司的所有者聘请职业会计师来承担此项工作,现代社会审计制度便应运而生。世界上第一位社会审计人员是 1720 年受英国议会委托,负责清查南海公司破产事件的查尔斯•\u26031X奈尔。1853 年,在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。美国南北战争后,英国社会审计传入美国。1886 年,美国公布了公证会计师法。1887 年,美国会计师公会成立,1916 年改组为美国会计师协会,后来发展成为美国注册公共会计师协会(AICPA),成为世界上最大的社会审计专业团体。20 世纪初,出于银行信贷业务发展的需要,美国会计师突破了以查错纠弊为目的的详细审计,创立了以保护债权人为目的,对贷款企业的资产负债表进行分析性审查的资产负债表审计。1929 年经济危机爆发后,美国开始重视对投资者利益的保护。1934 年,美国公布了《证券交易法》,规定上市公司必须向交易所报送经注册会计师审查鉴证的会计报表,美国社会审计进入了会计报表审计时代。二战后,生产进一步社会化,企业的生产经营规模日益扩大,特别是各种形式垄断组织的出现和跨国公司的扩展,导致了企业的管理层次和分支机构的增加,从而使内部控制的范围也随之扩大。企业开始设置专门从事内部审计的机构和人员,对企业各部门、各层次以及各分支机构的工作效率、财务状况和经营成果乃至贯彻经营方针、实现经营目标的状况进行检查监督,实现了有效的间接控制。现代内部审计就是这样产生和发展起来的。

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