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重要的前期差错的账务处理

[日期:2010-09-06]
来源:会计师网  
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对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。具体的说,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,通过下述处理对其进行追溯更正;
(1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;
(2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产,负债和所有者权益相关项目的期初余额。
对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整财务报表相关项目的期初数。

例题2:B公司在2006年发现,2005年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元,所得税申报表中未扣除该项费用,假设2005年适用所得税税率为33%,无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%,5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1800000股。

1.分析前期差错的影响数
2005年少计折旧费用150000元;多计所得税费用49500(15000×33%)元;多计净利润100500元;多计应交税费49500(150000×33%)元;多提法定盈余公积和任意盈余公积10050(100500×10%)元和5025(100500×5%)元。假定税法允许调整应交所得税。
2.编制有关项目的调整分录
(1)补提折旧:
借:以前年度损益调整150000
  贷:累计折旧        150000
(2)调整应交所得税:
借:应交税费--应交所得税49500
贷:以前年度损益调整   495009
(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配:
借:利润分配--未分配利润100500
贷:以前年度损益调整    100500
(4)调整利润分配有关数字:
借:盈余公积15075
  贷:利润分配--未分配利润15075
3.财务报表调整和重述
B公司在列报2006年财务报表时,应调整2006年资产负债表有关项目的年初余额,利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
(1)资产负债表项目的调整:
调整累计折旧150000元;调减应交税费49500元;调减盈余公积15075元;调减未分配利润85425元。
(2)利润表项目的调整;
调增营业成本上年金额150000元;调减所得税费用上年金额49500元;调减净利润上年金额100500元;调减基本每股收益上年金额0.0559元。
(3)所有者权益变动表项目的调整:
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额15075元,未分配利润上年金额85425元,所有者权益合计上年金额100500元。

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